Toate referințele despre taxa pe valoare adăugată în Moldova, sunt reglementate, cu titlu principal, de Codul fiscal al Republicii Moldova. TVA Moldova reprezintă, la fel ca în România, un impozit indirect suportat de consumatorii finali. Acesta se aplică valorii impozabile a bunurilor și serviciilor importate sau livrate pe teritoriul țării.
În Uniunea Europeană, TVA-ul se percepe în statul unde are loc achiziția finală, în timp ce pentru exporturile către state din afara UE, taxa este exigibilă în țara de import. Exportatorii către destinații non-UE nu au obligația de a declara TVA dacă pot demonstra exportul prin documente justificative.
Articolul 93 din Codul fiscal al Republicii Moldova definește TVA în următorii termeni: „impozit de stat care reprezintă o formă de colectare la buget a unei părţi a valorii mărfurilor livrate, serviciilor prestate care sînt supuse impozitării pe teritoriul Republicii Moldova, precum şi a unei părţi din valoarea mărfurilor, serviciilor impozabile importate în Republica Moldova.”
Categoriile de persoane impozabile din perspectiva TVA sunt stabilite prin articolul 94 din Codul fiscal al Republicii Moldova, astfel:
- Persoanele juridice și fizice, nerezidenți, care desfășoară activitate de întreprinzător, înregistrate sau care trebuie să se înregistreze ca plătitori de TVA;
- Persoanele juridice și fizice, nerezidenți, care importă mărfuri, cu excepția persoanelor fizice care importă bunuri de uz personal sub limita legală de valoare;
- Persoanele juridice și fizice, cu excepția organizațiilor social-politice, care importă servicii, indiferent de statutul lor de plătitor de TVA;
- Nerezidenții care prestează servicii electronice către persoane fizice rezidente neîntreprinzători;
- Persoanele juridice și fizice, care practică activitate de întreprinzător și achiziționează proprietăți de la întreprinderi insolvabile plătitoare de TVA, cu excepții;
- Persoanele juridice și fizice, care practică activitate de întreprinzător și achiziționează în Republica Moldova proprietate gajată, ipotecată sau „sechestrată de la întreprinderi plătitoare de TVA”.
Cotele de TVA aplicabile, diferențiate pe categorii de produse, sunt stabilite prin articolul 96 din același act normativ. Astfel, Codul fiscal al Republicii Moldova prevede:
- cota standard de 20% se aplică majorității bunurilor și serviciilor comercializate sau importate pe teritoriul Republicii Moldova;
- cota redusă de 8% pentru anumite categorii de alimente, medicamente, pentru categorii de mărfuri (livrate și importate pe teritoriul Republicii Moldova), gaze naturale și lichefiate, pentru producția din zootehnie în formă naturală, zahărul din sfeclă de zahăr, biocombustibil etc., toate aceste categorii fiind fiecare cuprinse în acte adiționale;
- cota redusă de 12% pentru serviciile de cazare specifice domeniul HORECA; aceasta include și vânzarea de alimente și băuturi pentru consum imediat în localuri, cu excepția băuturilor alcoolice; această cotă se aplică activităților clasificate în Secțiunea I Clasificatorului activităţilor din economia Moldovei.
Ca urmare a expirării stării de urgență pe întreg teritoriul Republicii Moldova, începând cu data de 31 decembrie 2023, cota TVA Moldova aplicabilă pentru serviciile de cazare și produsele alimentare și băuturile menționate în art. 96 litera b) la liniuțele a opta și a noua din Codul fiscal va fi diminuată la 8%. Această modificare a fost introdusă prin art. 541 alin. (6), pct. 22 din Legea pentru modificarea unor acte normative nr. 212/2023, publicată în Monitorul Oficial al Republicii Moldova la data de 10 august 2023.
În contextul acestor schimbări, agenții economici din domeniul HORECA sunt obligați să se adreseze furnizorilor sau centrelor de asistență tehnică pentru a programa echipamentele de casă și de control cu noua cotă de TVA de 8% pentru serviciile și mărfurile menționate.
O excepție de la impozitarea specifică TVA Moldova este cea prevăzută la art. 96, lit. b) Codul fiscal al Republicii Moldova care stabilește cotă de TVA 0% pentru produsele alimentare pentru copii.
Livrările scutite de TVA Moldova fără drept de deducere sunt prevăzute, în ansamblu, la art. 103 din Codul fiscal, iar cele scutite de TVA cu drept de deducere sunt reglementate în art. 104 din același act normativ.
Agenții economici au obligația de a monitoriza atent plafonul vânzărilor pentru a stabili momentul în care devine obligatorie înregistrarea ca plătitor de TVA, însă pot opta și pentru înregistrarea voluntară în anumite situații, cum ar fi beneficiile fiscale sau cerințele partenerilor de afaceri.
Înregistrare ca plătitor de TVA – Moldova
În Republica Moldova, înregistrarea ca plătitor de TVA devine obligatorie de la momentul depășirii plafonului de 1,2 milioane de lei moldovenești, într-un interval de 12 luni consecutive, pentru livrările impozabile.
Pe de altă parte, renunțarea la statutul de plătitor de TVA este posibilă în anumite cazuri, precum lichidarea companiei, modificarea obiectului de activitate sau reducerea livrărilor sub plafonul de 1,2 milioane de lei moldovenești, într-o perioadă de 12 luni consecutive.
TVA-ul pentru livrările impozabile pe teritoriul Republicii Moldova este considerat exigibil, în general, de la data livrării sau predării bunurilor sau prestării serviciilor, cu anumite excepții. Pentru bunurile și serviciile importate, data obligației fiscale este considerată data declarării mărfurilor la punctele vamale sau data importului ori achitării serviciului, inclusiv a plății în avans.
Locul livrării bunurilor se consideră, în general, locul în care acestea se află la momentul livrării, iar în cazul expedierii sau transportului de către furnizor, locul predării sau trecerii în posesia cumpărătorului.
În ceea ce privește locul livrării serviciilor, acesta variază în funcție de tipul serviciului, putând fi locul situării bunurilor imobiliare, calea de transport, locul prestării efective, sediul beneficiarului sau al prestatorului, sau teritoriul Republicii Moldova în cazul serviciilor electronice prestate de nerezidenți către persoane fizice rezidente.
În concluzie, legislația fiscală din Republica Moldova reglementează aplicarea TVA, stabilind categoriile de persoane impozabile, cotele diferențiate de TVA, livrările scutite de TVA, locul livrării bunurilor și serviciilor, precum și momentul exigibilității.
Așadar, operatorii economici trebuie să monitorizeze atent plafonul vânzărilor pentru a determina momentul în care devine obligatorie înregistrarea ca plătitor de TVA în Moldova.