Activitatea agențiilor de turism constă în principal în conceperea, organizarea și comercializarea pachetelor de servicii turistice. Aceste entități sunt implicate în elaborarea de trasee, organizarea de excursii și asigurarea suportului logistic necesar pentru desfășurarea activităților turistice.
În ceea ce privește taxa pe valoarea adăugată (TVA), mecanismul de funcționare al acesteia presupune colectarea impozitului de către operatorii economici, în cazul nostru, agenția de turism, însă sarcina fiscală este, în final, suportată de către consumatori. Practic, TVA este încorporată în prețul final al bunurilor și serviciilor achiziționate.
Codul fiscal prevede, pe lângă regimul standard de aplicare a TVA, o serie de regimuri speciale. Unul dintre acestea este regimul special pentru agențiile de turism.
Conform dispozițiilor art. 311 alin. (1) din Codul fiscal, noțiunea de agenție de turism este definită astfel: „prin agenţie de turism se înţelege orice persoană care în nume propriu sau în calitate de agent intermediază, oferă informaţii sau se angajează să furnizeze persoanelor care călătoresc individual sau în grup servicii de călătorie, care includ cazarea la hotel, case de oaspeţi, cămine, locuinţe de vacanţă şi alte spaţii folosite pentru cazare, transportul aerian, terestru sau maritim, excursii organizate şi alte servicii turistice. Agenţiile de turism includ şi touroperatorii.”
În plus, alin. (2) al aceluiași articol stabilește că „În cazul în care o agenţie de turism acţionează în nume propriu în beneficiul direct al călătorului şi utilizează livrări de bunuri şi prestări de servicii efectuate de alte persoane, toate operaţiunile realizate de agenţia de turism în legătură cu călătoria sunt considerate un serviciu unic prestat de agenţie în beneficiul călătorului.”
Prestarea acestui serviciu unic se consideră a fi efectuată pe teritoriul României dacă agenția de turism are sediul sau o reprezentanță permanentă pe teritoriul național, iar furnizarea serviciului se realizează prin intermediul acesteia.
În consecință, TVA se va aplica asupra acestui serviciu unic, fiind calculată pe baza marjei de profit, excluzând taxa. Aceasta se determină ca diferență între suma totală plătită de călător, fără taxă, și costurile agenției de turism, inclusiv taxa, aferente livrărilor de bunuri și prestărilor de servicii în beneficiul direct al călătorului, în cazul în care aceste livrări și prestări sunt realizate de alte persoane impozabile.
Serviciul unic furnizat de agenția de turism beneficiază de scutire de TVA în situația în care livrarea de bunuri și prestarea de servicii în beneficiul direct al călătorului se realizează în afara Uniunii Europene. În cazul în care aceste operațiuni se desfășoară atât în interiorul, cât și în exteriorul Uniunii Europene, scutirea de taxă se aplică doar pentru partea serviciului unic prestată în afara Uniunii Europene.
Fără a aduce atingere prevederilor art. 297 alin. (4) din Codul fiscal, referitoare la regimul deducerilor de TVA, agenția de turism nu are dreptul la deducerea sau rambursarea taxei facturate de persoanele impozabile pentru livrările de bunuri și prestările de servicii în beneficiul direct al călătorului și utilizate de agenția de turism pentru furnizarea serviciului unic.
Potrivit art. 311 alin. (7) din Codul fiscal, agenția de turism are obligația de a ține evidențe contabile suplimentare, pe lângă cele prevăzute în mod obișnuit de legislația în vigoare, cu scopul de a facilita calculul corect al obligațiilor fiscale.
De asemenea, este interzis ca agențiile de turism să evidențieze separat cuantumul TVA în documentele fiscale sau în alte înscrisuri oficiale emise către beneficiarul călătoriei, atunci când se aplică regimul special.
Este important de menționat că regimul special descris „supra” nu se aplică pentru agențiile de turism care acționează în calitate de intermediar. Pentru acestea din urmă, vor fi aplicabile prevederile art. 286 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, în ceea ce privește baza de impozitare.
Codul fiscal prevede posibilitatea pentru agențiile de turism de a opta pentru aplicarea regimului standard de TVA, în anumite circumstanțe. Acesta se poate aplica atunci când beneficiarul serviciilor nu este o persoană fizică sau când prestațiile includ servicii din afara jurisdicției fiscale naționale.
Conform dispozițiilor art. 311 alin. (11) și (12) din Codul fiscal, operatorii economici care aleg regimul standard pentru TVA sunt obligați să emită facturi detaliate pentru fiecare element al serviciului, incorporând și profitul în baza de calcul a TVA.
Agențiile de turism care funcționează concomitent sub ambele regimuri fiscale au responsabilitatea de a gestiona registre contabile separate pentru fiecare categorie de tranzacție.
Citește mai multe despre TVA servicii medicale.