În contextul modificărilor legislative introduse prin Ordonanța de Urgență nr. 115/2023, cadrul juridic și fiscal aplicabil asociaților unici în multiple entități juridice a suferit transformări semnificative începând cu anul fiscal 2024.
Modificarea principală adusă de OUG nr. 115/2023 vizează art. 47 alin. (1) lit. h) din Codul Fiscal, reducând numărul de microîntreprinderi în care o persoană fizică sau juridică poate deține peste 25% din titlurile de participare sau drepturile de vot. Anterior, prin dispozițiile Ordonanței Guvernului nr. 16/2022, această limitare era stabilită la trei microîntreprinderi. În conformitate cu noua reglementare, intrată în vigoare la 1 ianuarie 2024, o persoană va putea deține o participație de peste 25% doar într-o singură microîntreprindere.
Asociat unic în mai multe firme 2024
Din perspectiva dreptului societar, este important să subliniem că aceste modificări nu afectează în mod direct capacitatea unei persoane de a deține calitatea de asociat unic sau majoritar în multiple entități juridice. Modificările vizează exclusiv regimul fiscal aplicabil acestor entități, în special în ceea ce privește eligibilitatea pentru statutul de microîntreprindere și beneficiile fiscale aferente. În esență, deși o persoană poate rămâne asociat în mai multe firme, doar una dintre acestea va putea beneficia de regimul fiscal avantajos al microîntreprinderilor. Celelalte societăți vor fi obligate să treacă la regimul de impozitare pe profit.
Legiuitorul a prevăzut, prin art. 47 alin. (4) din Codul Fiscal, o perioadă de tranziție pentru conformare. Astfel, asociații sau acționarii persoanelor juridice române care se încadrează în criteriile menționate au obligația legală ca, până la data de 31 martie inclusiv a anului fiscal următor, să desemneze o singură entitate juridică căreia i se vor aplica prevederile privind impozitul pe veniturile microîntreprinderilor. Această dispoziție oferă un termen rezonabil pentru restructurarea corporativă și fiscală necesară.
În plus, art. 52 alin. (7) din Codul Fiscal stipulează că, în cazul în care în cursul anului fiscal un asociat/acționar ajunge să dețină peste 25% din titlurile de participare sau drepturile de vot în mai multe microîntreprinderi, se va proceda la stabilirea microîntreprinderilor care vor trece la regimul de impozit pe profit, asigurând astfel conformitatea cu noua limitare legală. Această prevedere asigură flexibilitate în situațiile de modificare a structurii acționariatului în cursul anului fiscal.
În completare, art. 52 alin. (7) din Codul Fiscal introduce o prevedere de flexibilitate pentru situațiile în care, pe parcursul anului fiscal, un asociat sau acționar ajunge să dețină o participație semnificativă în multiple microîntreprinderi. În aceste circumstanțe, legea impune obligația de a determina care dintre entitățile respective vor migra către regimul de impozitare pe profit.
Din punct de vedere al dreptului fiscal, consecințele acestor modificări sunt notabile. Deși o persoană poate menține calitatea de asociat unic sau majoritar în multiple entități, doar una dintre acestea va putea beneficia de regimul fiscal preferențial al microîntreprinderilor. Celelalte societăți vor fi obligate, ipso jure, să adopte regimul de impozitare pe profit, cu toate implicațiile fiscale și contabile aferente.
Din perspectiva politicii fiscale a statului, aceste măsuri legislative urmăresc consolidarea fiscală și combaterea potențialelor practici de evaziune fiscală realizate prin fragmentarea artificială a veniturilor între multiple microîntreprinderi.
În concluzie, deși din perspectiva strictă a dreptului societar rămâne posibilă deținerea calității de asociat unic în multiple societăți, implicațiile fiscale ale acestei situații au suferit modificări substanțiale începând cu anul 2024. Așadar, în ipoteza în care o persoană deține calitatea de asociat unic în mai multe microîntreprinderi, numai una dintre aceste firme poate să beneficieze de regimul fiscal favorabil al acestei categorii de societăți.