Procesul de achiziționare a vehiculelor în România pentru scopuri comerciale implică o serie de considerente fiscale, în special în ceea ce privește taxa pe valoarea adăugată (TVA) și alte impozite conexe. Legislația fiscală actuală stabilește un cadru detaliat pentru aplicarea și posibila deducere a TVA, precum și pentru alte taxe asociate achiziției de automobile.
Regimul TVA pentru achiziția de automobile noi
În cazul cumpărătorilor români care sunt înregistrați ca plătitori de TVA, achiziția de automobile noi nu necesită o plată efectivă a taxei, datorită aplicării mecanismului de taxare inversă.
În schimb, cumpărătorii care nu sunt plătitori de TVA, indiferent dacă dețin sau nu un cod special, sunt obligați să plătească 19% TVA la bugetul de stat și să depună un decont special. Pentru a putea înmatricula vehiculul, acești cumpărători trebuie să obțină un certificat de la ANAF care să ateste plata TVA pentru achiziția intracomunitară.
În contextul aplicării TVA, un automobil este considerat nou dacă îndeplinește cel puțin una dintre următoarele condiții:
- Are o motorizare cu cilindree mai mare de 48 cm3 sau o putere ce depășește 7.2 kW;
- A fost rulat mai puțin de 6.000 kilometri sau nu au trecut mai mult de 6 luni de la prima înmatriculare până în momentul livrării.
Dacă un autovehicul nu îndeplinește aceste criterii, din punct de vedere fiscal, este considerat second-hand, ceea ce implică considerente fiscale suplimentare.
Regimul special pentru automobile second-hand
Pentru autovehiculele second-hand se aplică un regim special de TVA, reglementat de art. 312 din Legea nr. 227/2015 și pct. 86 din Normele metodologice. Regimul oferă persoanelor impozabile revânzătoare care sunt înregistrate în scopuri de TVA o alternativă fiscală pentru tranzacțiile cu bunuri second-hand, inclusiv automobile.
Regimul special utilizează marja de profit ca bază de impozitare, calculată ca diferența între prețul de vânzare și cel de achiziție. Aplicabilitatea sa este limitată la bunurile achiziționate în UE de la furnizori care sunt persoane neimpozabile sau entități care beneficiază de scutiri de TVA.
Acest regim presupune aplicarea cotei standard de TVA de 19% exclusiv asupra marjei de profit, fără drept de deducere a TVA-ului aferent achizițiilor.
Evaluarea deductibilității TVA pentru vehicule ține cont gradul de folosință a mașinii în activități economice, natura specifică a operațiunilor desfășurate de proprietar și specificațiile tehnice ale autovehiculului.
Pentru achizițiile intracomunitare, tratamentul fiscal variază în funcție de statutul fiscal al cumpărătorului și al vânzătorului. Entitățile plătitoare de TVA din România, atunci când achiziționează de la furnizori din UE care nu utilizează sistemul marjei de profit, primesc documentație fiscală fără TVA inclus și efectuează o achiziție intracomunitară fără transfer efectiv de bani pentru taxă.
Situația diferă pentru entitățile neplătitoare de TVA. Cele care dețin un cod special TVA primesc de asemenea facturi fără taxă inclusă, dar au obligația de a vira 19% TVA către bugetul României. Pentru achizitorii fără cod special TVA, facturile conțin TVA pentru cumpărături sub pragul de 10.000 euro. La depășirea acestei valori, ei trebuie să solicite un cod special și să achite taxa în România.
Modificări fiscale în 2024 pentru achizițiile de automobile
Cota standard de TVA de 19% rămâne, în continuare, aplicabilă pentru achiziția de automobile. Însă,o nouă taxă a fost introdusă prin Legea nr. 296/2023 care modifică și completează Codul fiscal.
Această nouă măsură fiscală, denumită „taxa pe lux”, se aplică autovehiculelor a căror valoare individuală de achiziție depășește 375.000 lei. Mecanismul de calcul al acestui impozit prevede o cotă de 0,3% aplicată asupra diferenței dintre valoarea de achiziție și pragul menționat.
Contribuabilii, fie persoane fizice sau juridice, au obligația de a depune o declarație până la data de 31 decembrie inclusiv) a anului fiscal pentru care se datorează impozitul. Plata efectivă trebuie realizată până la aceeași dată limită.
Această taxă se aplică atât autovehiculelor nou achiziționate, cât și celor deja deținute, dacă valoarea lor depășește pragul stabilit. Pentru autovehiculele achiziționate anterior intrării în vigoare a legii, valoarea de achiziție se determină prin aplicarea asupra valorii de achiziție a coeficienților de ajustare prevăzuți în normele metodologice.
În paralel cu aceste modificări, Ordinul ANAF nr. 3738/2023, publicat în 17 iulie 2023, aprobă modelul și conținutul Formularului 216 „Declarație privind impozitul special pentru bunurile imobile și mobile cu valoare ridicată”. Prin acest formular contribuabilii vor declara bunurile supuse noului regim de impozitare.
Aceste schimbări pot influența strategiile de „pricing” ale dealerilor auto și pot determina modificarea preferințelor cumpărătorilor în segmentul vehiculelor de lux.
Atât persoanele fizice, cât și cele juridice trebuie să fie conștiente de aceste schimbări și să le ia în considerare în luarea deciziilor privind achizițiile și în planificarea fiscală.